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四问中国证券会计师

时间:2019-11-24 21:05:55 点击:1169次

在会计师必须承担的法律责任中,行政和民事责任相对常见,但刑事责任相对较少。目前,绝大多数违反审计规定的会计师只能被定性为过错责任,因为他们没有参与上市公司的舞弊行为,这与上市公司的主动舞弊行为有本质区别。刑事责任是最严重的法律责任。根据过度处罚原则,审计人员被追究刑事责任的案例并不多。

■郭其川,本报实习记者

作为一个专业的第三方组织,会计师事务所是资本市场的“守门人”。他们发布的审计报告是投资者判断上市公司的重要依据。如果会计偏离原则,有意无意地“放水”,那么资本市场的“校准器”就会失灵。最近,由于一些上市公司的重大舞弊行为,相关会计师事务所的审计过程和结果受到质疑。

那么,中国证券会计行业应该如何加强制度建设,改变不尽人意的现状?

会计师“勤奋”的界限在哪里?

判断会计机构审计的标准是四个字:勤勉尽责。然而,这四个词的内涵是丰富的。

"这主要取决于审计活动是否符合《中国注册会计师审计准则》. "北京太平洋世纪律师事务所律师张小丽对《证券日报》表示:“未能尽职调查本质上是一种过错责任。尽管会计师没有伪造证据或参与伪造,但他们在审计过程中很懒,没有遵循许多应该遵循的程序。”

2016年,证监会对大智慧公司的审计机构立信会计师事务所及相关会计师进行了行政处罚,发现该公司存在多项未能尽职调查的行为,包括未能对已关注的异常事项实施必要的审计程序,未能对抽样获取的异常电子银行收据实施进一步的审计程序等。李信的商业收入被没收,并被处以三倍的罚款。注册会计师签名分别罚款10万元。

《证券法》第一百七十三条规定:“证券服务机构应当勤勉尽责,为证券发行、上市、交易等证券业务活动制作、发布审计报告、资产评估报告、金融咨询报告、信用评级报告或者法律意见书等文件,并对所依据的文件和资料的真实性、准确性和完整性进行核查。”

一些会计师向《证券日报》记者抱怨,在一个年报季节,会计师不仅要争分夺秒,还要处理各种难题。审计工作不可避免地把重点放在大的方面,把小的放在一边。一旦一家公司出现问题,会计师将会倒霉。“上市公司编制财务报表时,我们会对其进行审计,并承担相应的审计责任。这是可以理解的。然而,我们真的不能保证这份报告是100%真实的,因为有太多的人为因素在干扰。”

“人们在工作中难免会出错。执法不是专门为了找出错误,而是为了用制度规范行为。”上海付逸律师事务所律师马新成告诉记者,会计师遵循审计程序的真实性和准确性来验证项目,并保留完整的签名文件。即使在被监管机构调查之后,会计师也能证明他尽职尽责。如果会计师没有进行必要的核实程序,如被审计公司的重要信息没有由负责人签字,甚至有异常情况,但他不核实,说他已经尽了自己的职责,这种没有证据的自卫是站不住脚的马新成说。

冉立曾在一家会计师事务所工作,他讲述了一个自己亲身经历的金融欺诈的故事。在参与一家供应链金融公司的年度报告审计时,她发现该公司的实际控制人和一些高管以他人的名义在上游和下游产业链注册了一系列公司,伪造了供销合同和银行流程,并以下游企业融资的名义非法获取了大量资金。“所有的过程都是完美无缺的。我们在审计过程中没有发现任何问题,并出具了无保留的审计报告。后来,该公司的资本链被打破,只有在监管机构和警方的共同努力下,它才发现了问题。但是,我们确实按照相关标准进行了尽职调查审计,并保留了完整的审计文件,因此我们没有受到处罚。”

马新成告诉《证券日报》记者,对于律师和会计师来说,上市公司既是雇主,也是监管对象。这种关系非常矛盾。一旦他们成为公司高管的朋友,工作标准就变得难以掌握。“因此,我们必须坚持相关的规章制度,按照原则行事,在稿件中逐一列出各项工作,并由相关人员签字确认。这不仅是对工作的责任,也是对自己的保护。”马新成说。

会计师能发现欺诈而不遗漏吗?

在会计师必须承担的法律责任中,行政和民事责任相对常见,但刑事责任相对较少。臧晓丽律师表示,绝大多数违反审计规定的会计师只能被定性为过错责任,因为他们没有参与上市公司的舞弊,这与上市公司的主动舞弊有本质区别。刑事责任是最严重的法律责任。根据过度处罚原则,审计人员被追究刑事责任的案例并不多。

我国《刑法》没有将会计编制虚假审计报告等行为视为犯罪。它只将公司财务人员违反《会计法》的规定视为犯罪手段,并以偷税漏税罪和公司提供虚假财务报告罪进行处罚。在上市公司的审计过程中,即使会计人员违反《会计法》的规定,出具虚假记录的审计报告,也不能追究其刑事责任,因为他们不涉及财务欺诈。

近日,中国证券业协会监事、天翔投资关爱董事长林向异在接受《证券报》记者采访时严厉表示:“欺诈!我们应该被定罪。行政处罚远远不够。通过伪造会计报表,上市公司记录了不属于自己的收入。这与偷窃和抢劫没有什么不同。如果我们仍然不注意这一点,这将有助于促进欺诈行为。会计师作为上市公司财务审计人员,不做好监督工作,玩忽职守,甚至不报告就向公众隐瞒,这与保护和窝藏罪犯的行为没有什么区别。”

在当年银广夏金融诈骗案中,被告人刘家荣、徐文林,深圳中天勤会计师事务所合伙人,因出具重大虚假文件罪,分别被判处有期徒刑两年零六个月、两年零三个月,并处罚金3万元。秦中天的执业资格也被吊销,深圳排名第一、中国排名第五的会计师事务所倒闭。

我国刑法第二百二十九条第二款规定,重大虚假陈述中介组织出具的文件罪,是指不负责任的中介组织及其承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的人员的行为。,他们出具的文件明显不真实,造成严重后果。

根据记者的采访,公众和审计行业在确定会计师重大虚假陈述的责任方面存在很大的差异。这种对比也反映了现行法律制度中存在的“模糊地带”。公众期望会计师不遗漏地发现被审计方的欺诈行为,但会计师认为审计员不是保险人或担保人,只要审计遵循公认的审计准则,他就是在履行其专业职责。

林向异指出,证券会计领域的违法行为,由于其专业性和隐蔽性强,加上一些法律规定滞后和识别标准不同,导致处罚标准的差异。银广夏案后,对会计师及其事务所审计不准确的处罚更多地落在行政层面。“除了改进法律规定和允许非法会计师承担相应的刑事责任之外,还应设立一个专门的财务审计法院来审理此类案件。目前的公安和执法机构在这一领域相对薄弱。”林向异说道。

惩罚会计师?还是惩罚他们的公司?

会计师事务所一般采用特殊的普通合伙,这不同于普通合伙所承担的无限连带责任。本合伙企业的责任分为两类:如果合伙人因无意或非重大过失遭受损失,所有合伙人应承担无限连带责任;如果损失是由于合伙人的故意或重大过失造成的,合伙人应承担无限连带责任,其余合伙人应在其出资范围内承担有限责任。这种特殊的一般伙伴关系有助于实现责任区的隔离和风险控制,适用于向具有专门知识和技能的客户提供有偿服务的机构。

立信会计师事务所合伙人任家虎在接受《证券报》采访时表示,每个人都讨厌那些没有尽职尽责、玷污行业声誉的会计师。然而,在目前的行政处罚中,他们往往承担较少的处罚,董事会被打在会计师事务所的头上。“在合伙制度下,会计师事务所对合伙人的控制较少,会计师因违法违规受到行政处罚,最高罚款10万元。该公司被罚款数倍于其收入,并不得不承担声誉和信任的损失。”任嘉湖说。

《证券法》第二百二十三条规定,证券服务机构不勤勉尽责,其制作或者发行的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的,责令改正,没收业务收入,暂停或者吊销证券服务许可证,并处业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告,吊销其证券从业资格,并处3万元以上10万元以下罚款。

从现行的法律规定来看,对证券服务机构的处罚远远大于对直接责任人的处罚。但是,会计师事务所在两年内受到两次以上行政处罚和刑事处罚的,不得从事证券业务并立即整改。这一处罚标准在业内被称为“两年两票”,其对公司的影响甚至超过罚款。

一些会计师表示,对严重不诚实会计师的最大惩罚不是来自监管机构,而是来自整个行业。

贝塔金融研究所所长徐洋告诉记者,审计机构的社会失信成本不低。如果存在非中性审计问题,市场的信任将很快丧失,这将导致后续业务的顺利发展,甚至信贷破产。

至于行政处罚的力度,这是司空见惯的。中国证监会正在推动相关法律的修订,以应对发行人、上市公司及其控股股东、实际控制人的虚假信息披露以及会计师事务所、保荐人等中介机构未能尽职尽责等证券违法行为。中国证监会将大幅提高刑期上限和罚款金额,强化民事损害赔偿责任,对失信行为实施联合纪律处分,有效提高资本市场违法违规成本。

臧晓丽律师指出,除行政处罚外,会计师不能逃避民事责任。“过去,由于投资者权益保护规模小,欺诈公司在受到处罚后并没有退出市场。因此,承担连带赔偿责任的会计师事务所不必对投资者承担责任。然而,未来投资者权利保护的规模将越来越大,欺诈性公司的退市是大势所趋。当上市公司没有足够的补偿能力时,投资者向会计师事务所索赔是不可避免的。

目前,投资者已经将雅培、大智慧、金亚科技等会计师事务所列为维权诉讼的共同被告,以增加补偿资源。上海翰联律师事务所律师宋宜欣告诉记者,在行政处罚方面,会计师事务所的处罚有时滞后于上市公司,导致会计师事务所逃避民事责任。他们没有签署注册会计师作为民事责任人,而是降低了他们的非法成本,并将民事责任转移给公司。

中国能颁布塞班法案吗?

中国政法大学教授胡姬野告诉《证券报》,监管机构也可以借鉴美国《塞班法》,成立上市公司会计监督委员会(pcaob),监督会计师为上市公司编制的审计报告,以保护投资者利益。“安达信是以其专业和严谨赢得公众信任的五家会计师事务所之一。然而,在安然欺诈案中,安达信协助该公司隐瞒事实,甚至销毁文件,以阻挠司法。这一行为在会计行业引发了严重的公众信任危机,导致塞班法案在美国历史上最短的时间内颁布。”胡姬野说。

林向异还认为,非营利监管机构的建立可以实现抽查和查询相结合的主动监管,改变发现和调查问题的被动监管局面,对金融欺诈和审计不作为起到威慑作用。“在监管和处罚得到加强后,会计师将在签署审计报告前仔细了解公司的情况。如果他们不知道情况,他们就不敢签字。如果他们知道情况,他们就不敢签字。只有这样,他们才能发布有价值的审计报告。”林向异说道。

作为独立审计的执行者,公众期望会计师以维护社会利益为己任,独立、客观、公正地执业。然而,会计师也是市场经济的主体。追求最大自我利益是客观存在的,利益驱动与社会责任之间存在冲突。

一名会计师告诉记者,他不仅要在尽可能短的时间内完成审计工作,而且要遵守标准体系,以防范风险。审计工作使他感到如履薄冰。

胡姬野还指出,在审计过程中,会计师,特别是中低级审计师,工作努力,但缺乏发言权。“我们应该提倡举报者制度,即内部人披露制度,使他们能够勇敢地揭露问题,大大降低监督成本,并给予举报者特殊保护和重奖。”

林向异哀叹道,尽管中国也有内部报告制度,但它已经变得毫无用处,甚至其自身利益也会在报告后受到损害。「我们应该建立一个机制,让会计师事务所积极找出会计师的审计问题,而不是掩盖他们的违规行为。但是现在对会计师事务所的处罚更加严厉。一旦受到惩罚,公司的损失会更大。这将把公司推向违反法律法规的个人,甚至将公司与小偷捆绑在一起以掩盖罪行。”

即使在采用举报者制度的美国,对举报者的保护也不能动摇大公司的利益。不久前,道琼斯公司旗下的金融信息网站marketwatch报道,迪士尼运营部门工作了18年的高级金融分析师桑德拉·Ku(Sandra)曾多次举报迪士尼的金融欺诈,并向美国证券交易委员会报告了这一情况。在调查此案的过程中,她被迪斯尼解雇了。

专家指出,不仅要严格对付害群之马,还要保护那些遵守规定的人,防止他们豁出去,这是一项艰巨而长期的任务。

资料来源:《证券日报》

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